“營(yíng)改增”是中國(guó)財(cái)稅領(lǐng)域的一項(xiàng)重大改革，交通運(yùn)輸業(yè)自2012年在上海率先試點(diǎn)并于2013年向全國(guó)擴(kuò)圍，標(biāo)志著改革進(jìn)入深水區(qū)。

今年是“十二五”收官之年，國(guó)務(wù)院明確力爭(zhēng)全面完成的營(yíng)業(yè)稅改增值稅（“營(yíng)改增”）改革完成得如何？對(duì)行業(yè)的影響怎樣？《航運(yùn)交易公報(bào)》記者近日調(diào)查發(fā)現(xiàn)，市場(chǎng)普遍的觀點(diǎn)是，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，“營(yíng)改增”減輕企業(yè)稅負(fù)的出發(fā)點(diǎn)得到各方認(rèn)可，但短期內(nèi)的實(shí)際情況是有人歡喜有人愁。

資料顯示，2012年“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)共為企業(yè)直接減稅426.3億元，整體減稅面超過(guò)90%，其中以中小企業(yè)為主體的納稅人被減稅力度更大，減稅幅度平均達(dá)到40%。而來(lái)自中國(guó)船東協(xié)會(huì)的統(tǒng)計(jì)，目前中國(guó)航運(yùn)企業(yè)的稅負(fù)普遍增加，增幅為20%～200%。

航企“壓力山大”

某航運(yùn)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理向《航運(yùn)交易公報(bào)》記者表示，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響主要取決于稅率水平、毛利率及營(yíng)業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目占比。稅改后，稅率與毛利率低、可抵扣項(xiàng)目占比高的企業(yè)受益較大，反之則稅負(fù)降低較少或不降反增。作為一般納稅人，企業(yè)在稅改后整體稅負(fù)加重主要體現(xiàn)在增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣不充分（不少航運(yùn)企業(yè)僅有加油費(fèi)和船舶維修費(fèi)可抵扣）和現(xiàn)行稅率過(guò)高（交通運(yùn)輸業(yè)原營(yíng)業(yè)稅稅率3%，現(xiàn)增值稅稅率為11% ）。“營(yíng)改增”作為國(guó)策必然要顧全大局，對(duì)航運(yùn)企業(yè)特殊性考慮不夠也是不爭(zhēng)的事實(shí)。

航運(yùn)業(yè)是典型的資本密集型產(chǎn)業(yè)，投資大，投資回報(bào)周期長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)高。航運(yùn)企業(yè)購(gòu)置船舶成本高、使用年限長(zhǎng)，多采用批量更新的方式。一艘船舶購(gòu)置成本動(dòng)輒上億元，使用年限超過(guò)20年。對(duì)于成熟企業(yè)而言，幾年或者更長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)可能都沒(méi)有大額資產(chǎn)的購(gòu)置計(jì)劃。不少航運(yùn)企業(yè)在稅改前已投巨資建造船舶，而稅改前的存量固定資產(chǎn)主要是船舶不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額較少。

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，目前航運(yùn)企業(yè)可抵扣或可獲得增值稅票據(jù)的項(xiàng)目?jī)H為購(gòu)買燃料，船舶修理、購(gòu)置和部分配件配料費(fèi)等，這部分費(fèi)用占企業(yè)總成本的比例約50%，其余無(wú)法抵扣的部分如船員工資、船舶和船員保險(xiǎn)、港口費(fèi)以及其他費(fèi)用支出分別約占企業(yè)總成本的12%、5%以上、12%以及20%左右。隨著近年來(lái)這部分費(fèi)用支出在企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本中的比例呈不斷上升趨勢(shì)，無(wú)法獲取增值稅專用發(fā)票將對(duì)企業(yè)的稅負(fù)造成越來(lái)越大的影響。

中海集團(tuán)相關(guān)部門分析，符合條件的增量固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許一次性抵扣，同時(shí)由于購(gòu)船周期沒(méi)有可遵循的規(guī)律性，存在增量固定資產(chǎn)使用期內(nèi)增值稅額繳納的不均衡，即在增量固定資產(chǎn)投入使用的初期，進(jìn)項(xiàng)稅額足夠大，內(nèi)貿(mào)運(yùn)輸形成的銷項(xiàng)稅額全部被抵扣后，一定時(shí)期內(nèi)可能存在進(jìn)項(xiàng)的留抵稅額，企業(yè)稅負(fù)減少；但在增量固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額全部抵扣完成后，在沒(méi)有新船購(gòu)入沒(méi)有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的情況下，企業(yè)繳納的增值稅增加，整體稅負(fù)增加。

中國(guó)歐盟商會(huì)內(nèi)部人士透露，稅改前國(guó)外航運(yùn)企業(yè)很多情況下在中國(guó)都免繳營(yíng)業(yè)稅，實(shí)行新稅制后，其在中國(guó)設(shè)立的子公司可能因本身不運(yùn)營(yíng)船舶而被視為代理機(jī)構(gòu)進(jìn)而適用6%的增值稅和0.8%的增值稅附加稅。該商會(huì)認(rèn)為增值稅制將增加中國(guó)境內(nèi)的國(guó)外航運(yùn)企業(yè)的國(guó)際供應(yīng)鏈成本、削弱其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，最終使得國(guó)外航運(yùn)企業(yè)在中國(guó)航運(yùn)企業(yè)面前處于弱勢(shì)。

美國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所畢馬威中國(guó)公司稅務(wù)部合作伙伴負(fù)責(zé)人表示，“營(yíng)改增”可能將置在中國(guó)設(shè)立全資子公司的國(guó)外航運(yùn)企業(yè)于不利地位。此外，盡管有零稅率的優(yōu)惠，中國(guó)航運(yùn)企業(yè)也可能因“營(yíng)改增”目前實(shí)施還不健全而無(wú)法完全獲益。

航運(yùn)業(yè)資深人士向《航運(yùn)交易公報(bào)》記者悲觀表示，當(dāng)前國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)增速放緩，運(yùn)力過(guò)剩，運(yùn)價(jià)低迷，運(yùn)營(yíng)成本居高不下，航運(yùn)企業(yè)舉步維艱。雖政府出臺(tái)相應(yīng)的財(cái)政扶持政策，緩解部分壓力，但如果“營(yíng)改增”政策不根據(jù)航運(yùn)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行修訂、完善，對(duì)于航運(yùn)企業(yè)而言，將很可能是壓垮駱駝的“最后一根稻草”。